Contabilidad Básica u


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5 Contabilidad Básica u Quinta Edición Enrique Fowler Newton la ley

6 Fowler Newton, Enrique Contabilidad básica. - 5a ed. - Buenos Aires La Ley, p. ; 24x17 cm. ISBN Contabilidad. I. Título CDD 657 1ª Edición ª Edición ª Edición ª Edición ª Edición 2011 Copyright 2011 by La ley S.A.E. e I. Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley Impreso en la Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del Editor y del autor. Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author. Tirada: 2500 ejemplares. I.S.B.N Argentina

7 Prefacio Ésta es la quinta edición de Contabilidad Básica. Las anteriores se publicaron en 1977, 1982, 1991 y De todas hubo reimpresiones. Destinatarios Esta obra fue escrita pensando en dos grupos principales de destinatarios: Por una parte, quienes han encarado el estudio sistemático de la disciplina contable, como los estudiantes de la carrera universitaria de contador público y los graduados de ella. Por otra, quienes están interesados únicamente en el aprendizaje de los aspectos de registración contable (teneduría de libros). Por lo expuesto, la lectura del libro no requiere conocimientos previos de contabilidad. Estructura La estructura de esta quinta edición es la que sigue: Cambios respecto de ediciones anteriores Abreviaturas y acrónimos utilizados Índice general Índice temático Primera parte Cuestiones generales Cap. 1. Contabilidad, informes contables y cuestiones relacionadas Cap. 2. Objetos de reconocimiento y medición contable Cap. 3. La moneda de medición Cap. 4. Reconocimiento y baja contable Cap. 5. Medición contable

8 VIII Enrique Fowler Newton Cap. 6. Procesamiento contable Cap. 7. El método de la partida doble Segunda parte Registro de operaciones y de otros hechos Cap. 8. Financiación de las actividades Cap. 9. Compras Cap. 10. Pasivos diversos Cap. 11. Consumos, depreciaciones y producción Cap. 12. Ventas y cuestiones conexas Cap. 13. Cuentas por cobrar en moneda Cap. 14. Movimientos de efectivo Cap. 15. Activos no monetarios: medición periódica y baja Cap. 16. Ajustes por inflación Tercera parte Culminación del proceso contable Cap. 17. Tareas contables de cierre Cap. 18. Preparación de informes Conceptos y normas contables En los desarrollos presentados, he puesto el énfasis en los conceptos, sin atarme a ningún juego de normas contables. He dejado para Contabilidad Superior (sexta edición, La Ley, 2010): a) la identificación y el estudio de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), la NIIF para las PYMES las normas contables desarrolladas por la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (FACPCE) y los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos relacionados con cada tema; b) el desarrollo de los aspectos de registración contable correspondientes a algunas cuestiones complejas. Ejemplos Cada ejemplo de aplicación de conceptos aparece separado del texto principal mediante el empleo de dos barras, como este párrafo.

9 Contabilidad Básica IX Material de ejercitación Al final de cada uno de los capítulos se incluyen preguntas y ejercicios (en total, 174) y las correspondientes soluciones propuestas. Las preguntas fueron diseñadas con la idea de que los lectores puedan evaluar si han aprehendido los principales conceptos presentados en cada capítulo. Principales novedades respecto de la edición de 2003 En sintonía con los cambios efectuados a Cuestiones contables fundamentales (quinta edición, La Ley, 2011), he reestructurado la primera parte de la obra, abriendo tres capítulos (el 3, el 4 y el 5) para presentar con mayor sistematicidad las cuestiones generales relacionadas con: a) la moneda utilizada para efectuar las mediciones contables (la denominada moneda de medición); b) el reconocimiento contable; c) la medición contable. He compactado la segunda parte de la obra. He incorporado o profundizado el estudio de las siguientes cuestiones: Tipificación de los atributos relevantes de los activos, los pasivos y otros objetos de reconocimiento contable. Bases contables. Efectos generales del diferimiento de resultados devengados en cuentas de otro resultado integral y otro resultado integral acumulado. Enfoques alternativos para el tratamiento de las participaciones no controladoras en los patrimonios y en los resultados de entidades controladas. Impacto de las transacciones financieras electrónicas sobre la documentación y la contabilización de las ventas minoristas. Principales novedades respecto de ediciones anteriores a la de 2003 Se describen en la sección Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo, que se presenta a continuación de este prefacio. Íconos Para facilitar el manejo de la obra, utilizo los iconos que presento a continuación, junto con su significado:

10 X Enrique Fowler Newton Cuestión que considero especialmente importante. Observación referida a cuestiones de terminología. Cuestión de interés especial para lectores argentinos. Sugerencia al lector. Referencia a un lugar anterior del libro. Referencia a un lugar posterior del libro. C Referencia a los complementos indicados en la siguiente sección. Referencia a otro(s) libro(s) de mi autoría. Referencia a una publicación que brinda información adicional sobre la cuestión bajo consideración. Complementos del libro puestos a disposición en la Internet Este libro se complementa con un conjunto de materiales que el lector podrá encontrar en Está integrado, principalmente por: a) un libro de planillas electrónicas en formato XLS que respalda el ejemplo de armado de estados financieros que se presenta en la sección 18,4; b) estados financieros reales; c) unas bases de datos que: 1) permiten realizar búsquedas temáticas en varios libros de mi autoría simultáneamente; 2) son actualizadas cuando aparecen nuevas obras o cuando se emite una nueva edición de una obra existente.

11 Contabilidad Básica XI Posteriormente, agregaré las erratas de las que tomare conocimiento. Utilización de la obra para el aprendizaje de la contabilidad Me permito sugerir que quienes lean esta obra como parte del proceso de aprendizaje de contabilidad: a) intenten contestar las preguntas y resolver los ejercicios que se presentan al final de cada capítulo, para evaluar si han aprehendido los conceptos desarrollados en él; b) lean juegos reales de estados financieros de los presentados como parte del material complementario antes referido; c) utilicen, para la realización de búsquedas, el índice temático y las bases de datos antes referidas; d) tengan en cuenta que la fecha de este prefacio es la que marca el momento hasta el cual pude actualizar la obra. Los docentes y alumnos de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires encontrarán, en una tabla que relaciona los contenidos mínimos de las asignaturas contables del plan de estudios 1997 con los correspondientes capítulos de este libro y de otros de mi autoría. Utilización de la obra como elemento de consulta Las búsquedas de temas pueden hacerse con el índice temático que comienza en la página XXXIX o con las bases de datos recién referidas. Palabras finales Espero que este libro sea útil a profesionales, docentes, alumnos universitarios, y otros interesados en la preparación, en el examen y en la utilización de información contable. Buenos Aires, 2 de enero de Enrique Fowler Newton

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13 Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo Cuestiones Mecánica del procesamiento contable ( teneduría de libros ) Temario general 1 (1977) 2 (1982) Ediciones 3 (1992) 4 (2003) 5 (2011) Cuestiones generales Registro de operaciones y de otros hechos Culminación del proceso contable, incluyendo la preparación de informes Organización de sistemas contables (1) Preguntas y ejercicios, con sus soluciones propuestas Cambios específicos Edición Algunos temas cuyo análisis se agregó o se profundizó sustancialmente 2 (1982) Informes contables internos Ventas financiadas por emisores de tarjetas de crédito Factoring Rechazo de cheques depositados (1) Transferido a Organización de sistemas contables (1982, Ediciones Contabilidad Moderna). Algunas cuestiones se tratan ahora en Planes de cuentas y manuales de procedimientos contables (2009, La Ley).

14 XIV Enrique Fowler Newton Edición Algunos temas cuyo análisis se agregó o se profundizó sustancialmente 3 (1992) Objetos de reconocimiento y medición contable Intereses implícitos Cambios en valores corrientes Contabilización de los ajustes por inflación Empleo de bases de datos computadorizadas como mayores auxiliares 4 (2003) Empleo de cuentas especiales para facilitar la preparación del estado de flujo de efectivo por el método directo Cambios de situación de activos y pasivos Compras y ventas de derechos de uso de bienes muebles e inmuebles Pérdidas por mora de deudores Cálculo de las desvalorizaciones de las cuentas por cobrar ocasionadas por la incobrabilidad y a la mora esperadas Pérdidas por compromisos asumidos en condiciones desventajosas 5 (2011) Tipificación de los atributos relevantes de los activos, los pasivos y otros objetos de reconocimiento contable. Bases contables. Efectos generales del diferimiento de resultados devengados en cuentas de otro resultado integral y de otro resultado integral acumulado. Enfoques alternativos para el tratamiento de las participaciones no controladoras en los patrimonios y en los resultados de entidades controladas. Impacto de las transacciones financieras electrónicas sobre la documentación y la contabilización de las ventas minoristas.

15 Abreviaturas y Acrónimos Utilizados En este libro, los acrónimos originados en expresiones escritas en español y no incorporados al léxico común se emplean tanto para objetos singulares como plurales. Por ejemplo, el acrónimo VD puede significar valor descontado o valores descontados, dependiendo del contexto en que se lo emplee. Textos AFIP AREA ASC Cap. CEC CINIF CPCECF CPP EFE DRAE FACPCE FASB FIFO IASB ICI INDEC Significados Administración Federal de Ingresos Públicos Ajuste de resultados de ejercicios anteriores. Accounting Standards Codification (Codificación de Normas Contables) de la FASB. Capítulo. Comisión de Estudios sobre Contabilidad del CPCECF. Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal. Costo promedio ponderado. Estado de flujo de efectivo. Diccionario de la Real Academia Española. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. Financial Accounting Standards Board (Junta de Normas de Contabilidad Financiera). First in, first out (primero entrado, primero salido). International Accounting Standards Board (Junta o Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad). Informes contables internos. Instituto Nacional de Estadística y Censos

16 XVI Enrique Fowler Newton Textos IR IVA LIFO MC NC NCL NCP NIC NIIF ORI ORIA PCGA PED PEPS PNC Reg. RECPAM REI RT SFAC TIR UEPS UGE US GAAP VC VD VNR Importe recuperable. Impuesto al valor agregado. Significados Last in, first out (último entrado, primero salido). Marco conceptual Normas contables. Normas contables legales. Normas contables profesionales. Norma Internacional de Contabilidad. Norma Internacional de Información Financiera. Otro resultado integral. Otro resultado integral acumulado. Principios de contabilidad generalmente aceptados. Procesamiento electrónico de datos. Primero entrado, primero salido. Participación no controladora. Regularizadora (cuenta). Resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Resultado por exposición a la inflación. Resolución técnica de la FACPCE. Statement of Financial Accounting Concepts (Declaración de Conceptos de Contabilidad Financiera) de la FASB Tasa interna de retorno. Ultimo entrado, primero salido. Unidad generadora de efectivo. United States Generally Accepted Accounting Principles (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos). Valor corriente. Valor descontado. Valor neto de realización.

17 Contabilidad Básica XVII Textos VP VR VU Valor patrimonial. Valor razonable. Valor de uso. Significados

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19 Indice General Prefacio... VII Principales cambios en la obra a lo largo del tiempo... XIII Abreviaturas y acrónimos utilizados... XV Indice temático... XXXIX Pr i m e r a pa r t e Cuestiones Generales Capítulo 1 Contabilidad, informes contables y normas contables 1,1. Introducción ,2. La contabilidad... 3 a) Funciones... 3 b) Integración con el control interno... 7 c) Ciencia, arte, técnica, tecnología?... 9 d) Definición e) Diferencia entre contabilidad y teneduría de libros f) Notas históricas ,3. Informes contables a) Concepto y tipos b) Materia ) Consideraciones generales ) Información sobre grupos económicos ) Información sobre actividades y segmentos ) Patrimonios de personas físicas... 18

20 XX Enrique Fowler Newton Pág. c) Los usuarios y sus necesidades d) Contenido mínimo e) Unidad de medida f) Requisitos a considerar g) Limitaciones h) Soporte físico i) Aspectos éticos j) Periodicidad y plazo de divulgación ) Informes de uso interno ) Estados financieros ,4. Normas contables a) Concepto b) Base c) Clasificación basada en las cuestiones reguladas d) Clasificación basada en su obligatoriedad e) Normas contables y teneduría de libros ,5. Políticas contables ,6. Contabilidad, criterio profesional y creatividad ,7. Resumen ,8. Preguntas y ejercicios ,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 2 Objetos de reconocimiento y medición contable 2,1. Introducción ,2. Objetos susceptibles de reconocimiento y medición contable ,3. Activos a) Caracterización b) Clases ,4. Pasivos (obligaciones) a) Caracterización b) Clases ,5. El patrimonio neto a) Caracterización... 54

21 Contabilidad Básica XXI Pág. 1) Consideraciones generales ) Clasificación de las participaciones no controladoras en entidades controladas ) Ideas que no compartimos b) Desagregaciones c) El capital a mantener ) El criterio del capital financiero ) El (mal denominado) criterio del capital físico ) El criterio prevaleciente ) Excepciones a la aplicación del criterio prevaleciente ,6. Transacciones con los propietarios ,7. Resultado del período a) Concepto b) Resultado (a secas) versus resultado integral c) Componentes ) Ingresos, gastos, ganancias y pérdidas ) Participaciones no controladoras en los resultados de controladas ) Impuestos sobre las ganancias ,8. Variaciones patrimoniales puramente cualitativas a) Operaciones habituales b) Aportes y retiros de accionistas no controladores en entidades controladas c) Cambios en la representación formal del patrimonio ,9. Relaciones entre los objetos a) Perspectiva de la entidad b) Perspectiva del propietario ,10. Recursos financieros a) Concepto b) Orígenes y aplicaciones ,11. Resumen ,12. Preguntas y ejercicios ,13. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios... 83

22 XXII Enrique Fowler Newton Capítulo 3 La moneda de medición 3,1. Introducción ,2. Moneda local versus moneda funcional ,3. Transacciones en monedas distintas a la de medición Pág. 3,4. Participaciones en entidades que utilizan monedas de medición distintas a la que emplea el inversor ,5. Cambios en el poder adquisitivo de la moneda de medición a) Inflación, deflación y cambios en el nivel de precios b) Defectos de la contabilidad no ajustada por inflación c) Principales formas de encarar el problema ) Aceptación de la ilusión monetaria ) Los ajustes parciales ( parches ) ) El método de ajuste integral ) Métodos simplificados de ajuste d) Casos en que debería aplicarse el ajuste integral ) Enfoque que preferimos ) Enfoques basados en la tasa de inflación ) Enfoques basados en la evaluación del contexto ,6. Resumen ,7. Preguntas y ejercicios ,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 4 Reconocimiento y baja contable 4,1. Introducción ,2. Reconocimiento contable a) Regla general b) Activos y pasivos c) Otros objetos d) Cambios en la representación formal del patrimonio e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable f) Correcciones de errores

23 Contabilidad Básica XXIII Pág. 4,3. La cuestión de las contingencias ,4. Baja contable a) Activos b) Pasivos c) Otros elementos ,5. Resumen ,6. Preguntas y ejercicios ,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 5 Medición contable 5,1. Introducción ,2. Cuestiones generales a) Momentos b) Unidad de medida c) Relación entre los criterios de medición y las cualidades que debería reunir la información contable d) Selección de atributos a emplear como base para la medición contable ) Criterio general ) Consideración de los destinos esperados de activos y pasivos ) Consideración del horizonte temporal de la entidad e) Hechos posteriores a la fecha de un informe contable ,3. Atributos de los activos a) Valores corrientes ) Valor razonable (valor justo) ) Valor neto de realización ) Costo corriente de un activo ) Costo corriente de la capacidad de servicio del activo b) Costo histórico c) Costos históricos modificados ) Costo histórico menos depreciación ) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva

24 XXIV Enrique Fowler Newton Pág. d) Importe nominal por cobrar e) Valor descontado del importe nominal que se espera percibir, considerando la incobrabilidad y la mora f) Valor patrimonial g) Valor de uso h) Importe recuperable ,4. Atributos de los pasivos a) Valor razonable (valor justo) b) Costo de cancelación c) Importe original d) Importe resultante de aplicar el método de la tasa efectiva. 148 e) Importe nominal por pagar ,5. Atributos de otros objetos de reconocimiento contable ,6. Mediciones de costos a) Consideraciones generales b) Bienes, servicios y derechos de uso adquiridos por compra o trueque ) Compras ) Trueques ) Otras transacciones no monetarias c) Actividades ) Insumos a considerar ) Costeo de los insumos d) Bienes y servicios producidos e) Inclusión de costos financieros e intereses propios ) Cuestiones en discusión ) Medición del interés propio ) Consideración total como gasto o activación parcial ) Condiciones para que un activo califique para la activación ) Costos de financiación específica y general ) Ingresos financieros relacionados ) Limitación de la activación en función del importe recuperable del activo producido

25 Contabilidad Básica XXV Pág. f) Subvenciones gubernamentales g) Asignaciones de los costos históricos de los bienes fungibles ,7. Imputación de costos ,8. Cambios de situación de activos o pasivos ,9. Medición del resultado ,10. Bases contables ,11. La base contable de acumulación (devengo) a) Criterio general de reconocimiento de resultados b) Los hechos generadores c) Devengamiento versus realización ,12. Correcciones de errores ,13. Correcciones de estimaciones ,14. Cambios de políticas contables ,15. Períodos intermedios ,16. Aplicación del concepto de significación ,17. Resumen ,18. Preguntas y ejercicios ,19. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 6 Procesamiento contable 6,1. Introducción ,2. Cuentas ,3. Registros a) Mayores b) Diarios ,4. La captación de datos a) Consideraciones generales b) La documentación de respaldo ) Formularios ) Otros comprobantes ,5. Examen de los datos captados ,6. Registraciones

26 XXVI Enrique Fowler Newton Pág. 6,7. Preparación de informes ,8. El método de la partida doble ,9. La organización de un sistema contable ,10. Resumen ,11. Preguntas y ejercicios ,12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 7 El método de la partida doble 7,1. Introducción ,2. Registro de variaciones del patrimonio a) Cuentas b) Diarios y mayores c) El debe, el haber y las convenciones del método d) Ejemplo de aplicación de los conceptos anteriores e) Cuentas adjuntas o regularizadoras f) Cuentas de movimiento g) Cuentas de enlace ,3. Registro de variaciones del efectivo ,4. Registro de activos de terceros ,5. Registro de contingencias ,6. Clasificaciones de cuentas a) Según el tipo de objeto representado b) Según la extensión del objeto representado ,7. Aspectos especiales de procesamiento a) Diarios auxiliares b) Controles de salida c) Controles periódicos d) Correcciones de errores ,8. Registro de operaciones y hechos específicos ,9. Resumen ,10. Preguntas y ejercicios ,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios

27 Contabilidad Básica XXVII Se g u n d a pa r t e Pág. REGISTRO DE OPERACIONES Y DE OTROS HECHOS Capítulo 8 Financiación de las actividades 8,1. Introducción ,2. Aportes de capital a) Documentación de respaldo b) Reconocimiento y medición contable c) Registración ) Aportes en general ) Aportes sobre o bajo la par ) Integraciones ) Transferencias entre propietarios ,3. Reinversiones de ganancias ,4. Endeudamiento en moneda a) Tipos b) Reconocimiento c) Medición contable inicial d) Medición contable posterior e) Documentación de respaldo f) Registración ) Criterios generales ) Medición de un pasivo con el método de la tasa efectiva y reconocimiento completo en resultados de los costos financieros Préstamos en moneda nacional sin indexación y con tasa de interés fija Préstamos en moneda nacional sin indexación y con tasa de interés variable Préstamos en moneda nacional con indexación Préstamos en moneda extranjera Compras a plazo ) Medición de un pasivo por su valor razonable

28 XXVIII Enrique Fowler Newton Pág. 4) Medición de un pasivo por su costo de cancelación ) Activación de costos financieros ) Cuentas de mayor y registros auxiliares ,5. Refinanciaciones obtenidas ,6. Endeudamiento en especie ,7. Resumen ,8. Preguntas y ejercicios ,9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 9 Compras 9,1. Introducción ,2. Compras en general a) Formas de cancelación b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ) Criterios generales ) Compras con financiación ) Compras al contado ) Devoluciones ) Bonificaciones por volumen ) Anticipos a proveedores ) Facturas no recibidas ) Órdenes de compra pendientes de cumplimiento ) Cuentas de mayor y registros auxiliares ,3. Actividades previas a la utilización o venta de un activo ,4. Compras de derechos de uso ,5. Resumen ,6. Preguntas y ejercicios ,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios

29 Contabilidad Básica XXIX Pág. Capítulo 10 Pasivos diversos 10,1. Introducción ,2. Consideraciones generales a) Reconocimiento b) Medición contable c) Baja ,3. Servicios del personal a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ) Criterios generales ) Remuneraciones brutas ) Retenciones ) Subsidios estatales al personal ) Aportes de pago inmediato ) Remuneraciones y aportes de pago diferido ) Comisiones sobre ventas ) Anticipos de remuneraciones ,4. Impuestos y tasas a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ) Cuestiones generales ) Cuestiones particulares ,5. Pérdidas por compromisos asumidos a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable

30 XXX Enrique Fowler Newton Pág. e) Registración ,6. Reclamos de terceros a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,7. Distribuciones de ganancias a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,8. Resumen ,9. Preguntas y ejercicios ,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 11 Consumos, depreciaciones y producción 11,1. Introducción ,2. Consumos en general a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable ) Criterio general ) Métodos de asignación de costos históricos de bienes fungibles PEPS (FIFO) UEPS (LIFO) Costo promedio ponderado Costo específico ) Distinción entre consumos y otras salidas e) Registración ) Criterios generales

31 Contabilidad Básica XXXI Pág. 2) Consumos de materias primas ) Consumos de materiales de producción ) Consumos de materiales diversos ) Servicios periódicos pagados por anticipado ,3. Depreciaciones a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Métodos de cálculo ) Base producción o extracción ) Base utilización ) Línea recta ) Creciente (método de Ross-Heidecke) ) Creciente por suma de dígitos ) Decreciente por suma de dígitos ) Decreciente a porcentaje fijo sobre el valor residual f) Registración g) Contabilización de la depreciación impositiva ,4. Producción de bienes o servicios a) Tipos de actividades de producción b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,5. Resumen ,6. Preguntas y ejercicios ,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 12 Ventas y cuestiones conexas 12,1. Introducción ,2. Ventas de activos a) Tipos

32 XXXII Enrique Fowler Newton Pág. b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ) Criterios generales ) Ventas con financiación propia ) Ventas financiadas por terceros ) Devoluciones ) Bonificaciones por volumen ) Anticipos de clientes ) Mayores auxiliares ,3. Costo de los activos vendidos a) Documentación de respaldo b) Reconocimiento c) Medición contable ) Criterio general ) Mercaderías (bienes de cambio) d) Registración ,4. Prestaciones de servicios a) Tipos b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,5. Costo de los servicios prestados a) Documentación de respaldo b) Reconocimiento c) Medición contable d) Registración ,6. Otorgamiento de derechos de uso ,7. Ingresos y costos relacionados con las ventas ,8. Consignaciones ,9. Resumen ,10. Preguntas y ejercicios ,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios

33 Contabilidad Básica XXXIII Capítulo 13 Cuentas por cobrar en moneda 13,1. Introducción ,2. Reconocimiento ,3. Medición contable inicial ,4. Medición contable posterior Pág. a) Consideraciones generales b) Comparaciones con importes recuperables ,5. Documentación de respaldo ,6. Registración a) Contabilización al valor razonable b) Contabilización al valor neto de realización c) Contabilización por el método de la tasa efectiva ) Créditos en moneda nacional sin indexación y con tasa de interés fija ) Créditos en moneda nacional sin indexación y con tasa de interés variable ) Créditos en moneda nacional con indexación ) Créditos en moneda extranjera ) Desvalorizaciones ,7. Respaldo mediante papeles comerciales a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,8. Refinanciaciones concedidas ,9. Tercerización de gestiones de cobro ,10. Pignoración ,11. Baja a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración

34 XXXIV Enrique Fowler Newton Pág. 1) Criterios generales ) Factoraje ) Incobrabilidad definitiva ,12. Resumen ,13. Preguntas y ejercicios ,14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 14 Movimientos de Efectivo 14,1. Introducción ,2. Cuestiones generales a) Costos relacionados con las transacciones b) Transacciones y saldos en moneda extranjera c) Respaldo de débitos y créditos bancarios ,3. Cobranzas a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,4. Depósitos en cuentas bancarias a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,5. Rechazos de cheques depositados a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento d) Medición contable e) Registración ,6. Endoso de cheques en cartera ,7. Gestiones de cobro a) Consideraciones generales

35 Contabilidad Básica XXXV Pág. b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento y medición contable d) Registración ,8. Pagos a) Consideraciones generales b) Documentación de respaldo c) Reconocimiento y medición contable d) Registración ,9. Depósitos a plazo fijo ,10. Transferencias entre cuentas bancarias propias ,11. Débitos y créditos bancarios diversos ,12. Autorizaciones para girar en descubierto ,13. Faltantes y sobrantes de efectivo ,14. Resumen ,15. Preguntas y ejercicios ,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 15 Activos no monetarios: medición periódica y baja 15,1. Introducción ,2. Medición contable primaria a) Consideraciones generales b) Mediciones a valores corrientes ) Documentación de respaldo ) Contabilización c) Mediciones a costos históricos d) Empleo de medidas contables anteriores menos depreciaciones e) Empleo de valores patrimoniales ,3. Comparaciones con importes recuperables ,4. Bajas a) Consideraciones generales b) Bajas por ventas c) Bajas por donaciones d) Bajas por pérdida de la calidad de activo e) Bajas por siniestros

36 XXXVI Enrique Fowler Newton Pág. f) Bajas por faltantes ,5. Resumen ,6. Preguntas y ejercicios ,7. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Capítulo 16 Ajustes por inflación 16,1. Introducción ,2. Idea básica ,3. Indices de precios y agrupamientos de transacciones ,4. Momentos de origen ,5. Tratamiento de los ajustes parciales ,6. Registración a) Consideraciones generales b) Ajustes mensuales c) Ajustes globales a la fecha de los estados financieros ,7. Subsistemas a) Consideraciones generales b) Activos fungibles medidos al costo c) Activos sujetos a depreciación ,8. Ejemplo a) Supuestos b) Ajustes continuos mensuales c) Ajuste a la fecha de los informes contables ,9. Resumen ,10. Preguntas y ejercicios ,11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Te r c e r a pa r t e Culminación del proceso contable Capítulo 17 Tareas contables de cierre 17,1. Introducción

37 Contabilidad Básica XXXVII Pág. 17,2. Transferencias de saldos seccionales ,3. Actividades de control ,4. Balance de saldos del mayor general a) Concepto b) Función c) Forma d) Preparación e) Investigación de errores ,5. Balance de sumas y saldos ,6. Balances de saldos de mayores auxiliares a) Concepto b) Función c) Forma d) Preparación e) Investigación de errores ,7. Conciliaciones con terceros a) Cuestiones generales b) Saldos bancarios c) Títulos depositados d) Cuentas de proveedores e) Confirmaciones de saldos ,8. Comparaciones con recuentos físicos ,9. Análisis de saldos ,10. Asientos de ajuste a) Concepto b) Preparación c) Procesamiento ,11. Asientos de cierre a) Cuentas de resultados b) Cuentas del otro resultado integral c) Cuentas de variaciones del efectivo d) Otras cuentas ,12. Consolidación ,13. Digresión sobre las reservas obligatorias ,14. Resumen

38 XXXVIII Enrique Fowler Newton 17,15. Preguntas y ejercicios ,16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios Pág. Capítulo 18 Preparación de informes 18,1. Introducción ,2. Contenido de los estados financieros a) Tipos de información b) Estados financieros usuales c) Aspectos comunes d) Estado de situación patrimonial e) El Estado de resultados y el de resultado integral f) Estado de cambios en el patrimonio g) El estado de flujo de efectivo h) Combinaciones de estados básicos i) Información complementaria j) Correcciones retroactivas al patrimonio inicial ,3. Preparación a) Requisitos de la información contable a considerar b) Fuentes de los datos c) Agrupamientos de datos d) Tratamiento de las cuentas regularizadoras e) Tratamiento de las cuentas de orden ,4. Ejemplo a) Supuestos b) Estados ,5. Informes contables internos ,6. Resumen ,7. Preguntas y ejercicios ,8. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios

39 Indice temático Sugerencia: para efectuar búsquedas temáticas en dos o más obras del autor utilice las bases de datos que puede descargar desde http: //www.fowlernewton.com.ar. A Abonos: 238 Absorciones de pérdidas: 72 Acciones: 72 de otras sociedades: ver Participaciones en otras entidades emitidas: 148, 284 Accionistas minoritarios: ver Participaciones no controladoras no controladores de sociedades controladas: ver Participaciones no controladoras Acrecentamiento: 380 Activación de costos financieros: 312 Actividades: 156 de control: 679 de financiación: 255, 730 de inversión: 255, 730 de operación: 255, 730 de producción: 444 previas a la utilización o venta de un activo: 349 Activos: 46, 47, 114, 122 corrientes: 51 de terceros: 258 en moneda extranjera: 556 fungibles: 170, 630 intangibles: 50, 589 no corrientes: 51 no monetarios: 589 no vendibles separadamente: 51 obtenidos gracias a gerenciamientos exitosos: 50 obtenidos por crecimiento: 50 para el uso: 50 para la venta: 50 producidos: 50, 156 sujetos a depreciación: 430, 635 vendibles separadamente: 51 Agotamiento: 430 Agrupamientos de acciones: 72 de datos contables: 738 Aguinaldos: 362 Ajustes de resultados de ejercicios anteriores: 733 por inflación: 95, 615 globales a la fecha de los estados financieros: 629 integrales: 95, 98, 101

40 XL Enrique Fowler Newton mensuales: 627 parciales: 95, 98, 627 simplificados: 96, 100 Alquileres: 351, 491 Amortizaciones: 420 Análisis de saldos: 701 Anexos a los estados financieros: ver Información complementaria Anticipos a proveedores: 345 de clientes: 480 de impuestos: 379, 391 de remuneraciones: 376 Apartamientos a reglas contables: 180 Aplicaciones de recursos financieros: 46, 76 Aportes de accionistas no controladores a entidades controladas: 71 de capital: 281 bajo la par: 284 sobre la par: 284 de los propietarios: 57 sobre remuneraciones al personal: 362, 371, 372 Arrendamientos: 351, 491 Asientos de ajuste: 703 de cierre: 705 de diario: 221 resumen: 264 Atributos básicos para la medición contable: 132 de cuentas: 271 de la información contable: ver Cua lidades de la información financiera útil de los activos: 134 de los pasivos: 146 Ausencias pagas: 362 Autorizaciones para girar en descubierto: 583 B Baja contable: 113 de activos: 121 no monetarios: 602 de créditos: 541 de participaciones no controladoras: 123 de pasivos: 123 Balance: ver Estado de situación patrimonial de comprobación: 680 de saldos: 680, 688 de sumas y saldos: 687 Balanza de saldos: 680 Base contable: 174 de acumulación: 174, 175 de caja: 174 de devengo: 174, 175 de efectivo: 174 modificada: 174 de liquidación: 174 de vencimiento: 174 Beneficios posteriores al retiro: 362 Bienes adquiridos gratuitamente: 50 comprados: 50 de cambio: 589 de fácil comercialización: 51 de uso: 589 en tránsito: 349 extraídos: 50 inmateriales: ver Activos intangibles tangibles: 50 Bonificaciones por volumen de compras: 343 de ventas: 479 Borradores de asientos: 221

41 Contabilidad Superior XLI Cambios C de políticas contables: 179 de situación de activos o pasivos: 172 en el poder adquisitivo de la moneda de medición: 92 en la representación formal del patrimonio: 72, 116 Cánones: 351 Capital a mantener: 59 corriente: 75 dinerario: 59 financiero: 59 físico: 59 Capitalizaciones de ganancias: 72 Captación de datos: 211 Cargas sociales: 362 Cargos: 238 Cheques diferidos: ver Papeles comerciales endosados: 570 rechazados: 567 Cierre contable: 677 Cobranzas: 560 Comisiones por factoraje (factoring): 544 sobre cobranzas: 362 sobre ventas: 362, 375 Comparabilidad de la información financiera: 24 Comparaciones con recuentos físicos: 700 Compras: 150, 327 a plazo: ver Compras con financiación al contado: 335, 338 con financiación: 289, 307, 333, 337 mediante fondos fijos: 328, 339 Comprensibilidad de la información financiera: 24 Comprobantes distintos a los formularios: 216 Compromisos asumidos: 394 Conciliaciones bancarias: 695 con proveedores: 698 con terceros: 692 de submayores: 691 Confirmaciones de saldos: 699 Consignaciones: 495 Consolidación: 16, 709 Consumos: 415 de materiales de producción: 426 de materiales diversos: 426 de materias primas: 426 de servicios periódicos: 428 Contabilidad: 1 creativa: 35 descentralizada: 253 seccional: ver Cuentas de enlace Contenido de los informes contables: 22 Contingencias: 6, 119, 260 Contraasientos: 267 Control interno: 7 patrimonial: 4 Controles de entrada sobre los comprobantes: 219 de salida: 265 periódicos: 266 Conversión: 91 Correcciones de errores: 118, 178, 267 de estimaciones: 178 de omisiones: 267 retroactivas al patrimonio inicial: 735 Costo: 139 amortizado: 142 corriente: 139

42 XLII Enrique Fowler Newton de la capacidad de servicio de un activo: 140 de cancelación: 147 de las mercaderías vendidas: 484 de los activos vendidos: 483 de los servicios prestados: 490 específico: 424 histórico: 140 de un bien fungible: 170, 418 menos depreciación: 141 modificado: 141 promedio ponderado: 423 Costos: 149, 170 financieros: 157, 312 relacionados con las ventas: 493 relacionados con los movimientos de efectivo: 556 y beneficios del dictado de normas contables: 25 Cotrugli: 12, 233 Créditos: 238 a tasa de interés variable: 523 bancarios: 558, 580 en moneda: 507 extranjera: 526, 556 nacional con indexación: 526 sin indexación: 520, 523 Criterio profesional: 35 Cualidades de la información financiera útil: 24 Cuentas: 201 adjuntas: 246 analíticas: 204 colectivas: 204 control: 204 de activo: 261 o pasivo: 261 de capital: 261 de enlace: 253 de ganancias: 261 o pérdidas: 261 de gastos: 261 de impuestos sobre las ganancias: 262 de ingresos: 261 de movimiento: 249, 262 de movimientos del efectivo: 262, 708 de orden: 258, 262, 740 de participaciones no controladoras en patrimonios: 261 en resultados: 262 de pasivo: 261 de patrimonio: 263 de pérdidas: 261 de resultados: 263 anteriores: 261 individuales: 204 memorando: ver Cuentas de orden patrimoniales: 263 por cobrar: ver Créditos por pagar: ver Pasivos regularizadoras: 246, 740 simples: 204 sintéticas: 204 Culminación del proceso contable: 675 D Debe: 237 Débitos: 238 bancarios: Déficit: 64 Deflación: 92 Depósitos bancarios: 564 a plazo fijo: 507 Depreciaciones: 430 impositivas: 443 Derechos de uso: 351, 491 Desafectaciones de reservas: 72 Descubiertos bancarios: 583

43 Contabilidad Superior XLIII Descuento de documentos: 542 Descuentos de caja: ver Descuentos por pago anticipado de emisión de acciones: 284 por pago anticipado: 151, 576 Desgaste: 430 Desvalorizaciones de activos no monetarios: 600 de créditos: 531 Deterioro físico: 430 Deudas: ver Pasivos Deudores: ver Créditos Devengamiento: 175 Devoluciones de compras: 341 de ventas: 478 por problemas de calidad: 478 Diario general: 209 Diarios: 209, 237 auxiliares: 209 Diferencias de cambio: 90 de inventario: 424 Diferimientos de resultados: ver Resultados diferidos Distribuciones de ganancias: 399 Divulgación de los informes contables: 28 Documentación de respaldo: 213, 281 Donaciones de activos no monetarios: 602 Efectivo: 254, 555 Elementos de los estados financieros: 45 Empresa en marcha: 133 Endeudamiento: 288 en especie: 318 Endoso de cheques en cartera: 570 E Enfermedades de los empleados: 362 Entradas del sistema contable: 199 Equivalentes al efectivo: 75 Errores: 118, 178, 686, 690 Esencialidad de la información financiera: 24 Estado de cambios en el patrimonio: 729 de flujo de efectivo: 729 de origen y aplicación de fondos: 75 de recursos y gastos: ver Estado de resultados de resultados: 728 de situación patrimonial: 726 de variaciones del capital corriente: 75 del resultado integral: 63, 728 Estados contables: ver Estados financieros financieros: 14, 723 básicos: combinados: 731 usuales: 724 Examen de los datos captados por el sistema contable: 217 Existencias: ver Bienes de cambio F Factoraje (factoring): 544 Facturación anticipada o diferida: 487 Facturas conformadas: ver Papeles comerciales de compras no recibidas: 347 Faltantes de activos no monetarios: 606 de efectivo: 583 Fiabilidad de la información financiera: 25 FIFO: 419 Financiación de las actividades: 281 Fondos: 75 fijos: 328, 339

44 XLIV Enrique Fowler Newton Formularios: 214 Ganancias: 46, 64, 66 G reservadas: ver Reservas Gastos: 46, 66 Gestiones de cobro: 537, 571 Grossing up: 380 Grupos económicos: 16, 709 H Haber: 237 Hechos del contexto: 66 internos: 66 posteriores a la fecha de un informe contable: 116, 133, 725 Hurtos: 424 Ilusión monetaria: 95, 96 Importe depreciable: 432 recuperable: 144 de activos no monetarios: 599 de las cuentas por cobrar: 512 Impuestos: 377 de otras partes tomados a cargo: 380 diferidos: 382, 391 retenidos al personal: 369 sobre las ganancias: 46, 70 Incobrabilidad de créditos: 512, 546 Indemnizaciones a empleados: 362 Índices de precios: 618 Inflación: 92 Información adicional: 14 complementaria: 14, 725, 731 I Informes contables: 14 internos: 14, 756 para la gestión: 15 Ingresos: 46, 66 financieros: 167 relacionados con las ventas: 493 Insumos: 156 Integraciones de capital: 285 Integridad de la información financiera: 24 Intereses implícitos: 151 impositivos: 389 propios: 157 sobre saldos bancarios: 582 Inventarios: ver Recuentos físicos y Bienes de cambio Jornalización: 222 J L Letras de cambio: ver Papeles comerciales Licencias: 351 LIFO: 420 LIFO-FIFO: 423 LIFO-promedio: 423 Limitaciones de los informes contables: 25 Llave de negocio: ver Plusvalía M Manual de procedimientos contables: 224 Mayor general: 204 Mayores: 203, 237 auxiliares: 204 Mayorización: 222 Medición contable: 129 Método

45 Contabilidad Superior XLV de la partida doble: 12, 223, 233 de la tasa efectiva: 141, 148, 520 de Ross-Heidecke: 438 Momentos de origen para el ajuste por inflación: 621 Moneda de cierre: 615 de medición: 85 extranjera: 90 funcional: 87 local: 87 Mora de deudores: 512 Movimientos de efectivo: 555 Multas impositivas: 389 N Necesidades de los usuarios de la información contable: 21 Normas contables: 30 de exposición: 32 de medición: 32 de reconocimiento: 32 de valoración: ver Normas contables de medición de valuación: ver Normas contables de medición legales: 33 profesionales: 33 Notas a los estados financieros: ver Información complementaria de crédito bancarias: ver Créditos bancarios de débito bancarias: ver Débitos bancarios O Objetos de reconocimiento y medición contable: 45 Obligaciones: 46, 50 Oportunidad de la información financiera: 24 Órdenes de compra pendientes de cumplimiento: 348 Organización de un sistema contable: 223 Orígenes de recursos financieros: 46, 76 Otorgamiento de derechos de uso: 491 Otro resultado integral: 65, 708 acumulado: 65 P Pacioli o Paciolo: 12, 234 Pagarés: ver Papeles comerciales Pagos: 573 a cuenta de impuestos: 379 Papeles comerciales: 335, 532 Participaciones de accionistas no controladores: ver Participaciones no controladoras en otras entidades: 91, 590 no controladoras: 46, 55, 69, 116, 123, 148 Pasivos: 46, 51, 114, 123, 146, 359 corrientes: 54 en especie: 54, 318 en moneda extranjera: 54, 556 local: 54 no corrientes: 54 Patrimonio neto: 46, 54 Pensiones: 362 PEPS: 419 Percepciones de impuestos: 379, 390 Pérdidas: 46, 64, 66 por compromisos asumidos: 394 Periodicidad de los informes contables: 28 Períodos intermedios: 180 Perspectiva de la entidad: 72

46 XLVI Enrique Fowler Newton del propietario: 74 Pertinencia de la información financiera: 24 Pignoración de créditos: 539 Plan de cuentas: 224 Plusvalía: 26 Políticas contables: 35, 179 Premios a empleados: 362 Prestaciones de servicios: 486 Préstamos: 289, 507 con tasa de interés variable: 299, 523 en especie: 289 en moneda extranjera: 304, 528 nacional con indexación: 301, 526 sin indexación: 296, 299, 520, 523 Primas de emisión de acciones: 284 Principios de contabilidad generalmente aceptados: ver Normas contables profesionales Procesamiento contable: 199, 264 Producción: 443 Propiedad, plantel y equipo: ver Bienes de uso R Realización: 176 Rechazos de cheques depositados: 567 Reclamos de terceros: 396 Reconocimiento contable: 113, 175 proporcional: 120 Recuentos físicos: 700 Recursos financieros: 46, 75 Reducciones de capital para absorber pérdidas: 72 Refinanciaciones concedidas: 536 obtenidas: 316 Regalías: 351 Registraciones: 221 Registro de operaciones y hechos específicos: 270, 279 de variaciones del efectivo: 254 Registros contables: 203 cronológicos: 221 de primera entrada: 222 de segunda entrada: 222 temáticos: 221 Reinversiones de ganancias: 288 Remuneraciones al personal: 362, 368, 372 de pago diferido: 362 Representatividad de la información financiera: 24 Requisitos de la información contable: ver Cualidades de la información financiera útil Reservas: 72 obligatorias: 710 Resultado del período: 46, 64, 173 integral: 65 Resultados acumulados: 57 de tenencia: 173 diferidos: 57 Retenciones al personal: 362, 369 de impuestos: 379, 390 Retiros de accionistas no controladores en entidades controladas: 71 Reversiones de desvalorizaciones de activos no monetarios: 601 Roturas: 430 Saldo de una cuenta: 239 Saldos en moneda extranjera: 556 Salidas del sistema contable: 199 S

47 Contabilidad Superior XLVII Segmentos: 18 Servicios del personal: 362 para el personal: 362 periódicos: 428 prestados: 486 Sesgos en la información financiera: 24 Significación: 180 Siniestros: 424, 605 Sistema contable: 6 de información y comunicación: 7 Sistematicidad de la información financiera: 24 Sobrantes de efectivo: 583 Subdiarios: ver Diarios auxiliares Submayores: ver Mayores auxiliares Subsidios estatales al personal: 363, 370 Subsistemas de ajustes por inflación: 630 Subvenciones gubernamentales: 168 Sucursales: 91 Sueldos: 362 complementarios: 362 Superávit: 64 T Tareas contables de cierre: 677 Tasas: 377 Teneduría de libros: 11, 34 Transacciones con los propietarios: 46 con terceros: 66 en moneda extranjera: ver Transacciones en monedas distintas a la de medición en monedas distintas a la de medición: 89, 556 no monetarias: 155 Transferencias de saldos impositivos: 387, 388 de saldos seccionales: 675 entre cuentas bancarias: 579 entre propietarios: 287 Trueques: 153 U UEPS: 420 Unidad de medida: 23, 85, 130 Usuarios de la información contable: 19 V Vacaciones de los empleados: 362 Valor corriente: 134 de cambio: 144 de recupero: 432 de un bien: 47 de uso: 144 de utilización económica: ver Valor de uso descontado: 143 justo: ver Valor razonable neto de realización: 138 patrimonial: 143, 597 razonable: 136, 146 recuperable: ver Importe recuperable Valoración: ver Medición Valores al cobro: 572 Valuación: ver Medición Variaciones del efectivo: 254 patrimoniales puramente cualitativas: 46, 70 Ventas: 463 con financiación propia: 473 de activos: 464 de derechos de uso: 491 de servicios: 486 financiadas por terceros: 476 Verificabilidad de la información financiera: 24

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